業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的要點(diǎn)是什么？
稅務(wù)規(guī)劃/商標(biāo)/專利/版權(quán)
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中支付的合理的招待費(fèi)，可以在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除限額內(nèi)，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除。那么，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除方面，有哪些具體的注意事項？我們來看看！
一、政策規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十三條：“企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5?！?/p>
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙限”、“孰小”的原則。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)為總銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入，但不包括政府補(bǔ)貼收入等非營業(yè)收入。
二、案例演示
2020年國內(nèi)居民企業(yè)銷售收入1000萬元，實際業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元。稅前允許扣除多少？如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額為4萬元，允許稅前扣除多少？如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額為10萬元，稅前允許扣除多少？
實際發(fā)生額 不超過當(dāng)年
銷售(營業(yè))收入的5
銷售收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額4萬元，按金額的60%扣除，稅前扣除4 * 60%=2.4萬元。
實際發(fā)生額 超過當(dāng)年
銷售(營業(yè))收入的5
1.實際發(fā)生額的60% 小于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5
銷售收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額6萬元，超過當(dāng)年銷售(業(yè)務(wù))收入的5，即5萬元。但按實際發(fā)生額的60%計算，實際稅前扣除額為元，不超過限額，所以企業(yè)可以稅前扣除元。
2.實際發(fā)生額的60% 大于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5
銷售收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際金額10萬元。按實際金額的60%計算，稅前可扣除的金額為6萬元。但由于最高金額不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5，1000萬元銷售收入的5為5萬元，在這種情況下，企業(yè)只能稅前扣除5萬元。
三、注意要點(diǎn)
未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
不得稅前扣除。
2020年，甲公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但甲公司全年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅為450萬元，因此實際發(fā)生的50萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除，這50萬元應(yīng)全額增加，不參與限額扣除。
注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)
稅前扣除的基數(shù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國[2009]202號):“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入應(yīng)當(dāng)包括與《實施條例》第二十五條規(guī)定相同的銷售(營業(yè))收入?！币虼耍瑯I(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號):“對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等。)，被投資企業(yè)分配的股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可按規(guī)定比例計算。商務(wù)招待扣除限額?！?/p>
籌辦期間的特殊規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定：“在開辦(籌建)期內(nèi)，與籌建活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌建費(fèi)用，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除?！?/p>
這種情況下，企業(yè)在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，不受“最高金額不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5的條件限制。
四、申報表單
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額在辦理企業(yè)所得稅年度匯繳備案時，只需根據(jù)稅法規(guī)定和稅務(wù)協(xié)會的差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在辦理企業(yè)所得稅季度預(yù)繳備案時，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。具體的年度回報是A 《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和A 《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第15行的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”:
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