近年來(lái)，國(guó)家對(duì)中小企業(yè)制定了不少扶持政策。在稅收方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條及其實(shí)施條例第九十二條，小型微利企業(yè)可以享受20%的優(yōu)惠稅率。如果應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際上等于享受10%的優(yōu)惠稅率。
有納稅人詢問(wèn)，如果企業(yè)做大了，企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加以后是否要按25%的稅率申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅?
以某綠色食品廠為例。該廠2011年從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總數(shù)1000萬(wàn)元，年應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。今年4月，該廠開(kāi)發(fā)了新產(chǎn)品和新市場(chǎng)，訂單不斷，效益猛增，僅4月份就盈利16萬(wàn)元。從業(yè)人數(shù)也擴(kuò)大到120人。這種情況已經(jīng)不再屬于小型微利企業(yè)了。第二季度企業(yè)如何申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅呢?
如果該企業(yè)按目前的情況發(fā)展下去，將與小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策無(wú)緣，但該廠仍然能夠以小型微利企業(yè)的身份申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào))，小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，先確定月平均值，再確定全年平均值。
這意味著年底前無(wú)法確定員工人數(shù)和總資產(chǎn)，無(wú)法斷定一個(gè)企業(yè)是否能享受到小微利企業(yè)的優(yōu)惠待遇。因此，在提前繳納企業(yè)所得稅時(shí)，員工人數(shù)和總資產(chǎn)暫參照上一年度的納稅狀況。因此，如果企業(yè)本年度每季度申報(bào)企業(yè)所得稅，也可視為小型微利企業(yè)，按10%的稅率預(yù)繳，即根據(jù)14號(hào)公告第1條，“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積暫填12行“所得稅減免稅額”。
當(dāng)然，預(yù)付款的申報(bào)不同于最終結(jié)算。年度終了后，企業(yè)職工人數(shù)、總資產(chǎn)或年應(yīng)納稅所得額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按25%的稅率免征企業(yè)所得稅，并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。
(1)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元以下的企業(yè)
計(jì)算方法：年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*10％
例如：調(diào)整彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)納稅所得額為人民幣元，那么年應(yīng)納稅所得額是多少？
應(yīng)交企業(yè)所得稅額=*10％=（元）
(2)年應(yīng)納稅所得額20-30萬(wàn)元的企業(yè)
計(jì)算方法：應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*17.5％
例如：調(diào)整彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)納稅所得額為元，應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？
應(yīng)交企業(yè)所得稅額=*17.5％＝.18（元）
（三）其實(shí)文件規(guī)定的意思是把全年利潤(rùn)平均分成12份，9份（即前9個(gè)月）按20％計(jì)算，3份（即10-12月）按10％計(jì)算，綜合平均后是17.5％的稅負(fù)。
（四）基本的計(jì)算公式為：應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*9/12*20％+年應(yīng)納稅所得額*3/12*50％*20％=年應(yīng)納稅所得額*17.5％。
《政府工作報(bào)告》將小微企業(yè)優(yōu)惠所得稅征收范圍擴(kuò)大一半，將年度應(yīng)納稅所得額上限從30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。而且企業(yè)享受這種優(yōu)惠不需要經(jīng)過(guò)審批或者專項(xiàng)備案，符合小型微利企業(yè)的條件，備案時(shí)可以自動(dòng)享受這種優(yōu)惠政策。
應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)的小微企業(yè)減半征收。稅率為20%。
例：應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)，那應(yīng)交所得稅為30*50％*20％=3萬(wàn)元。
綜上所述，小微企業(yè)所得稅的計(jì)算方式是：對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元及以下的企業(yè)，年應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*10％；對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在20-30萬(wàn)元的企業(yè)，應(yīng)交企業(yè)所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*17.5％。